Как учитывать брак по новым правилам
Брак в производстве — явление негативное, но практически неизбежное. В бухгалтерском учете дефектная продукция, наравне со стандартными изделиями, подлежит учету. С текущего года для этой цели руководствуются ФСБУ 5/2019 г., проводки нужно формировать по новым правилам.
Что считается браком
При списании бухгалтеру важно понимать, что относится к браку, а что таковым не является. Можно руководствоваться Планом счетов бухучета для АПК и методическими рекомендациями по его применению (пр. Минсельхоза от № 654 13/06/01), где дана общеотраслевая характеристика производственного брака. Это продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы:
- не соответствующие стандартам, техусловиям, строительным нормам;
- не используемые по своему прямому назначению без дополнительных затрат на исправление.
По характеру дефектов брак делят на исправимый и неисправимый, или окончательный. К исправимым бракованным изделиям относят те, которые можно использовать по прямому назначению после доработки (исправления), если оно признано экономически выгодным. Брак, который нельзя технически исправить или это невыгодно экономически, — окончательный.
Отнесение дефектных изделий к различным видам брака обязательно должно подтверждаться документом. Как правило, это акт, подписанный компетентными сотрудниками фирмы.
Брак также делят на внутренний и внешний.
В первом случае некачественные изделия обнаруживаются контрольной службой фирмы, а во втором – за пределами фирмы, покупателем.
Эти виды брака также могут носить исправимый и неисправимый характер и должны быть задокументированы.
Продукция, которая не подходит под усиленные стандарты качества, но соответствует нормам для аналогичных изделий, а также более низкого сорта по сравнению с общей массой партии, браком не является.
В соответствии с классификацией брака разнятся и затраты на него. Так, в стоимость исправимого брака может быть включена зарплата работников, занятых на этих операциях, с отчислениями, стоимость энергоресурсов, а в затраты по исправлению такого же внешнего брака включают сумму транспортных расходов, если требуется исправить брак у покупателя, и т.д.
В чем суть нововведений
В ФСБУ 5/2019 (п. 26) сказано: «В фактическую себестоимость … продукции не включаются затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса». В числе прочих упомянуты потери от брака. Иными словами, относить напрямую на себестоимость продукции эти затраты нельзя.
Для учета брака в плане счетов предусмотрен счет 28. В целях раздельного учета могут быть открыты субсчета 28/1, 28/2, 28/3, 28/4 – соответственно «внутренний неисправимый брак», «внутренний исправимый брак», «внешний неисправимый брак», «внешний исправимый брак». Использовать для его закрытия счета учета затрат на производство (20, 23, 29) теперь нельзя.
Стандартные проводки по внутреннему браку могут быть такими:
- Дт 28 Кт 10, 70, 69, 25 и др. – стоимость материалов, зарплата работников с отчислениями, ОПР и другие затраты на исправление брака;
- Дт 28 Кт 20 – списание брака из производства;
- Дт 10 Кт 28 – оприходованы возвратные материалы (отходы) от брака (может быть Дт 10/5, 10/6);
- Дт 90/2 Кт 28 – зафиксированы потери от брака.
В учете внешнего брака используют такие проводки (все проводки красным сторно):
- Дт 62 Кт 90/1 – выручка, если брак возвращен производителям;
- Дт 90/2 Кт 43 – себестоимость возвращенных изделий;
- Дт 90/3 Кт 68 – НДС по возвращенным изделиям.
- Дт 68 Кт 19 вычет НДС с возврата;
- Дт 90/2 Кт 28 – зафиксированы потери от брака.
Если определено виновное лицо в фирме, часть затрат можно отнести на него:
- Дт 73 Кт 28 – начисление;
- Дт 70 Кт 73 – удержание из зарплаты.
Если определено виновное лицо — поставщик сырья, запчастей, пущенных затем в производство, часть затрат можно истребовать:
- Дт 76/2 Кт 28 – сумма претензии контрагенту;
- Дт 51, 50 Кт 76/2 – возврат денег по претензии наличными или перечислением.
Учет по-новому: не все так однозначно
Обратим внимание, что вопросу, на какой счет относить затраты по браку, сегодня единого мнения нет. Со схемами проводок, в которых фигурирует счет 90/2, согласилось большинство специалистов, но предлагаются и другие решения.
Так, многие обращают внимание, что счет 90/2 называется «Себестоимость продаж», однако брак, по сути, не является проданной продукцией. Один из вариантов – использовать счет 91/2 «Прочие расходы», однако и здесь есть место сомнениям, поскольку расходы на брак образованы при выпуске продукции, то есть в обычной деятельности.
Некоторые специалисты допускают даже использование счета 26, но действующий план счетов не содержит проводки, связывающей счета 26 и 28. Счет 26 по плану счетов предназначен для учета управленческих расходов фирмы, не связанных непосредственно с производством.
Вместе с тем отметим, в законодательстве нет прямого запрета на формирование любых вариантов проводок. Фирма может руководствоваться действующим планом счетов, учитывать особенности конкретного производства. Необходимо зафиксировать выбранный вариант в учетной политике.
Учет потерь от брака. Внешний брак
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа предприятию-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки.
Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.
Потери от внешнего брака отражаются в составе затрат того месяца, в котором получены и приняты претензии от покупателей. Потери от брака, которые относятся к продукции, изготовленной в прошлых периодах, включаются в себестоимость аналогичных изделий, выпущенных в текущем периоде. Если в текущем периоде такие изделия не выпускаются, то данные расходы распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.
Статьей 475 Гражданского кодекса РФ установлены следующие права покупателя.
В том случае если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
- соразмерного уменьшения покупной цены;
- безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
- возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
В себестоимость внешнего неисправимого брака включается себестоимость бракованной продукции, а также транспортные расходы по возврату бракованной продукции и иные расходы.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа предприятию-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
На основании пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ в случае возврата товаров налогоплательщик имеет право предъявить к вычету суммы НДС, которые были начислены и уплачены в бюджет при их реализации. Право на вычет может быть реализовано после отражения в учете операций по корректировке в течение года после возврата товаров.
Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 руб.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен неисправимый брак в трех изделиях. Покупателем составлен акт о выявлении брака и выставлена претензия, в которой покупатель потребовал перечислить на его расчетный счет денежные средства в размере стоимости трех бракованных изделий.
Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб).
Полученные в результате разборки бракованных изделий запасные части были оприходованы по цене возможной реализации на общую сумму 15 000 руб.
Начислена заработная плата рабочим за разборку изделий – 3 000 руб;
Начислен ЕСН – 1 068 руб.
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб |
|---|---|---|---|
| Отражена выручка от реализации изделий (24 000 × 10) | 62 | 90-1 | 240 000 |
| Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 × 10) | 90-2 | 43 | 150 000 |
| Начислен НДС (4 000 × 10) | 90-3 | 68 | 40 000 |
| Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000) | 90-9 | 99 | 50 000 |
| Получена оплата за реализованные изделия | 51 | 62 | 240 000 |
| После обнаружения брака и выставления претензии | |||
| Сторнирована часть выручки, приходящаяся на бракованные изделия (24 000 × 3) | 62 | 90-1 | 72 000 |
| Сторнирована списанная себестоимость бракованных изделий (15 000 × 3) | 90-2 | 43 | 45 000 |
| Сумма уплаченного НДС уменьшена на суммы, относящиеся к возвращенным бракованным изделиям (4 000 × 3) | 90-3 | 68 | 12 000 |
| Перечислена покупателю стоимость бракованных изделий (24 000 × 3) | 62 | 51 | 72 000 |
| Списана себестоимость бракованных изделий (15 000 × 3) | 28 | 43 | 45 000 |
| Оплачены транспортные расходы | 60 | 51 | 1 200 |
| Транспортные расходы включены в состав потерь от брака | 28 | 60 | 1 000 |
| Отражен НДС по транспортным расходам | 19 | 60 | 200 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 200 |
| Начислена заработная плата за разборку бракованных изделий | 28 | 70 | 3 000 |
| Начислен ЕСН | 28 | 69 | 1 068 |
| Оприходованы запчасти после разборки бракованных изделий | 10 | 28 | 15 000 |
| Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (45 000 + 1 000 + 3 000 + 1 068 – 15 000) | 20 | 28 | 35 068 |
В случае внешнего исправимого брака в себестоимость включаются затраты по исправлению брака, транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно и другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
В том случае если предприятие-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится на предприятии-изготовителе и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Видоизменим условия предыдущего примера.
Предприятие реализовало партию из 10 изделий. Продажная цена одного изделия составляет 24 000 руб (в том числе НДС 4 000 руб). Себестоимость одного изделия составляет 15 000 руб.
В процессе использования изделий покупателем обнаружен брак в трех изделиях, дефекты могут быть устранены.
Предприятие-изготовитель оплатило транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб) и по доставке изделий обратно покупателю в сумме 1 200 руб (в том числе НДС 200 руб).
Стоимость материалов и деталей, израсходованных на исправление брака – 3 000 руб
Начислена заработная плата рабочим за исправление брака – 5 000 руб;
Начислен ЕСН – 1 780 руб.
Сумма, предъявленная к взысканию с виновников – 8 000 руб
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб |
|---|---|---|---|
| Отражена выручка от реализации изделий (24 000 × 10) | 62 | 90-1 | 240 000 |
| Списана себестоимость реализованных изделий (15 000 × 10) | 90-2 | 43 | 150 000 |
| Начислен НДС (4 000 × 10) | 90-3 | 68 | 40 000 |
| Отражена прибыль от реализации изделий (240 000 – 150 000 – 40 000) | 90-9 | 99 | 50 000 |
| Получена оплата за реализованные изделия | 51 | 62 | 240 000 |
| После обнаружения брака | |||
| Оплачены транспортные расходы по доставке бракованных изделий от покупателя | 60 | 51 | 1 200 |
| Транспортные расходы включены в состав потерь от брака | 28 | 60 | 1 000 |
| Отражен НДС по транспортным расходам | 19 | 60 | 200 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 200 |
| Бракованная продукция учтена на забалансовом счете (24 000 × 3) | 002 | 72 000 | |
| Списана стоимость материалов и деталей, использованных для исправления бракованных изделий | 28 | 10 | 3 000 |
| Начислена заработная плата за исправление брака | 28 | 70 | 5 000 |
| Начислен ЕСН | 28 | 69 | 1 780 |
| Предъявлена сумма к взысканию с виновников брака | 73 | 28 | 8 000 |
| Взыскиваемая сумма удержана из заработной платы | 70 | 73 | 8 000 |
| Оплачены транспортные расходы по доставке изделий покупателю после исправления брака | 60 | 51 | 1 200 |
| Транспортные расходы включены в состав потерь от брака | 28 | 60 | 1 000 |
| Отражен НДС по транспортным расходам | 19 | 60 | 200 |
| НДС предъявлен к вычету | 68 | 19 | 200 |
| Исправленные изделия сняты с забалансового счета | 002 | 72 000 | |
| Потери от брака включены в себестоимость продукции текущего периода (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 780 + 1 000 – 8 000 ) | 20 | 28 | 4 580 |
В целях налогообложения прибыли потери от брака относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, на основании подпункта 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Эти затраты учитываются в составе расходов того периода, в котором они осуществляются.
