Оплата за абонемент проводки



Оплата за абонемент проводки

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация, признающая выручку согласно методу начисления в бухгалтерском и налоговом учете, оказывает услуги плавательного бассейна. Реализуются абонементы на один месяц, на три месяца, на год (с определенным количеством посещений за период и безлимитные). Возможен возврат денег в связи с непосещением бассейна.
В каком порядке признается выручка в бухгалтерском и налоговом учете по реализованным абонементам?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском и налоговом учете организации выручка от оказания услуг бассейна по абонементам признается по факту оказания данных услуг (при продаже абонементов выручка не признается). Например, если абонемент предусматривает определенное количество и даты посещений, выручку целесообразно признавать в соответствующие дни. Если же обладатель абонемента имеет право на неограниченное количество посещений бассейна за оплаченный период, выручка от оказания услуг может признаваться на конец каждого отчетного (налогового) периода или ежемесячно. Организация в данном случае должна самостоятельно распределять доходы от оказания услуг бассейна по абонементам, действующим в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. Например, по безлимитным абонементам наиболее привлекательным выглядит вариант с равномерным признанием их стоимости в доходах в течение срока действия абонемента (по факту оказания услуг). Если же абонемент предусматривает лимит посещений бассейна, то стоимость абонемента для целей признания выручки делится на количество предусмотренных посещений бассейна.

Обоснование позиции:

Налог на прибыль организаций

При расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций подлежит учету выручка от реализации услуг, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги (без учета НДС) (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Порядок признания доходов при методе начисления регулируется ст. 271 НК РФ, согласно п. 1 которой в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено п. 1.1 указанной статьи. На основании п. 3 ст. 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. Исключений из приведенных правил в отношении доходов от реализации услуг бассейна не предусмотрено.
Для целей налогообложения прибыли реализацией услуг организацией признается возмездное оказание ею услуг другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). При этом согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В рассматриваемой ситуации организация реализует абонементы, дающие право на посещение бассейна в течение определенного периода времени, в том числе безлимитные. На наш взгляд, денежные средства, полученные за абонемент, представляют собой предоплату за услуги бассейна, которые будут оказаны их покупателям в течение соответствующего периода.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы предварительной оплаты услуг, полученные налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, при расчете налоговой базы не учитываются.
Соответственно, считаем, что по факту продажи абонементов на посещение бассейна организация в данном случае не должна признавать доход в налоговом учете. Это нужно делать по факту оказания услуг бассейна на основании абонементов (смотрите также письмо Минфина России от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30408). Так, например, если абонемент предусматривает определенное количество и даты посещений, выручку целесообразно признавать в соответствующие дни. Если же обладатель абонемента имеет право на неограниченное количество посещений бассейна за оплаченный период, полагаем, что выручка от оказания услуг может признаваться на конец каждого отчетного (налогового) периода или ежемесячно.
Пунктом 2 ст. 271 НК РФ установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам).
Статьей 316 НК РФ предусмотрено, что принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
На наш взгляд, приведенные положения позволяют организации в анализируемой ситуации самостоятельно распределять доходы от оказания услуг бассейна по абонементу, действующему в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. Например, по безлимитным абонементам наиболее привлекательным выглядит вариант с равномерным признанием их стоимости в доходах в течение срока действия абонемента (по факту оказания услуг). Если же абонемент предусматривает лимит посещений бассейна, то стоимость абонемента для целей признания выручки делится на количество предусмотренных посещений бассейна.
Официальных разъяснений и материалов судебной практики по аналогичным ситуациям нами не обнаружено.

Это интересно:  Как списать невозвратные билеты при отмене командировки проводки

Бухгалтерский учет

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99).
При этом на основании п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг.
В связи с оказанием платных услуг бассейна организация должна признавать в бухгалтерском учете доход от обычных видов деятельности (выручку) (п.п. 4, 5 ПБУ 9/99).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):
— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
— сумма выручки может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
На дату продажи абонементов услуги бассейна еще не оказаны, то есть не выполняются условия признания в бухгалтерском учете выручки от оказания данных услуг (к тому же при возможности последующего возврата денег за абонемент при их получении затруднительно точно определить размер выручки). По сути поступившие денежные средства представляют собой предоплату, которая не признается доходом организации (вместо выручки в учете отражается кредиторская задолженность: Дебет 50 (51) Кредит 62)*(1).
Выручка же от оказания услуг бассейна (Дебет 62 Кредит 90) будет отражаться в бухгалтерском учете организации по факту их оказания, в зависимости от условий абонементов. Так, например, если абонемент предусматривает определенное количество и даты посещений, выручку целесообразно признавать в соответствующие дни. Если же обладатель абонемента имеет право на неограниченное количество посещений бассейна за оплаченный период, полагаем, что выручка от оказания услуг может признаваться на конец каждого отчетного периода или ежемесячно.
Порядок определения суммы выручки по услугам, предоставляемым на основании оплаченных абонементов, организации целесообразно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Представляется, что, как и в налоговом учете, по безлимитным абонементам наиболее привлекательным выглядит вариант с равномерным признанием их стоимости в доходах в течение срока действия абонемента (по факту оказания услуг). Если же абонемент предусматривает лимит посещений бассейна, то стоимость абонемента для целей признания выручки делится на количество предусмотренных посещений бассейна.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Ответ прошел контроль качества

30 октября 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Заметим, что по абонементам, действие которых выходит за рамки одного отчетного периода, условия которых не предполагают возврата денежных средств, по факту их оплаты в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 целесообразно отражать доходы будущих периодов (смотрите Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Это интересно:  Предохранитель на прикуриватель мерседес спринтер 515

Источник

Реализация услуг по абонементам: отражение в учете

Многие организации, оказывающие платные услуги населению (фитнес-центры, физкультурно-оздоровительные комплексы, тренажерные залы, солярии, сауны и т.п.), осуществляют абонементное обслуживание. В таком случае оказание услуг и получение оплаты за них не совпадают по времени. Рассмотрим, как отразить в бухучете реализацию услуг по абонементам физлицам и в какой момент исчислить налоги.

Оформляем абонемент

Абонемент — документ, дающий право потребителю пользоваться указанными в нем услугами в течение определенного периода или бессрочно. Период действия абонемента может составлять месяц, квартал, полугодие, год и т.п.

Абонементы могут быть безлимитными (без ограничения количества посещений и их длительности) и на определенное количество посещений (с ограничением их длительности). Также абонементы могут различаться в зависимости от категории потребителей: детские, семейные, для пенсионеров и др.

Порядок обращения абонементов законодательством не определен. В связи с этим организация устанавливает данный порядок самостоятельно и закрепляет его в локальном нормативном правовом акте (например, в приказе, распоряжении, положении об абонементах). В нем указываются виды и сроки действия выпускаемых абонементов, условия их реализации, активации, восстановления, продления, возврата, оказания услуг по ним, а также иная информация.

Абонемент может быть оформлен на бланке произвольной формы или в виде пластиковой карточки. Как правило, в нем указываются:

— наименование организации, предоставляющей услуги по абонементу;
— порядковый номер абонемента;
— срок его действия;
— перечень услуг, предоставляемых по абонементу;
— адреса объектов обслуживания, в которых может быть предоставлена услуга по абонементу;
— порядок предоставления услуг по абонементу или ссылка на информационный источник, в котором содержится указанный порядок.

Также абонемент может содержать личные данные потребителя (его Ф.И.О., фото и др.), отметки о посещениях (об оказании услуг) и пр.

Отражаем в бухучете…

…бланки абонементов. Организация изготавливает бланки абонементов самостоятельно или заказывает их у сторонней организации. Они учитываются в составе запасов на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы» (например, 10-13 «Абонементы») в сумме фактических затрат на их изготовление. Аналитический учет бланков абонементов ведется по их видам, местам хранения, материально ответственным лицам .

Как правило, при реализации абонемента плата за бланк не взимается. Потребитель оплачивает только стоимость услуг, которые будут предоставляться по абонементу. Следовательно, реализации бланка не происходит.

Списание стоимости бланков абонементов со счета 10 производится в порядке, установленном учетной политикой организации (например, в момент их выдачи материально ответственному лицу или при реализации потребителям). Первичный учетный документ, подтверждающий списание стоимости бланков, организация определяет и разрабатывает самостоятельно (например, акт на списание абонементов, отчет о реализации абонементов) . С учетом того что продажа абонементов направлена на стимулирование сбыта и увеличение объема реализации, полагаем, стоимость бланков абонементов включается в состав расходов на реализацию услуг. Такие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываются с этого счета на субсчет 90-6 «Расходы на реализацию» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» .

…реализацию услуг, оказанных по абонементам. При продаже абонемента организация получает предоплату за свои услуги с обязательством их предоставления на протяжении срока действия абонемента.

Предоплата не признается выручкой от реализации услуг. Соответственно, полученная при продаже абонемента сумма денежных средств учитывается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса» (51 «Расчетные счета» и др.). Как правило, сумма полученной предоплаты на счете 62 учитывается обособленно (например, на субсчете 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по абонементам»), а аналитический учет организуется по номерам абонементов или иным отличительным признакам .

НА ЗАМЕТКУ

При продаже абонемента через кассовое оборудование потребителю выдается кассовый чек

Сама же услуга при абонементном обслуживании оказывается и потребляется в месяце, на который выдан абонемент. В связи с этим выручка от реализации услуг по абонементу признается в месяце оказания услуги, т.к. на данную дату выполняются все необходимые условия ее признания. Она отражается в составе доходов по текущей деятельности по кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 90. При этом сумма денежных средств, ранее внесенная за абонемент (ее часть), засчитывается в оплату таких услуг .

Порядок расчета выручки от реализации услуг по абонементам со сроком действия более одного месяца закрепляется в учетной политике организации . Например, указанная выручка может определяться пропорционально:

— месяцам действия абонемента — для безлимитных абонементов или для абонементов, предусматривающих равномерное количество посещений в течение срока действия;
— фактическому количеству посещений в каждом конкретном месяце — для абонементов, предусматривающих возможность неравномерного посещения.

Пример 1

Ситуация 1. По полугодовому абонементу стоимостью 246 руб. и с количеством посещений 8 раз в месяц выручка от реализации услуг за месяц составит 41 руб. (246 руб. / 6 мес.).

Ситуация 2. Абонемент стоимостью 144 руб. предусматривает 12 посещений в течение трех месяцев. Выручка от реализации услуг за месяц, в котором у потребителя было 7 посещений, составит 84 руб. (144 руб. / 12 посещений x 7 посещений)

Отметим, что абонемент не является первичным учетным документом и на его основе не составляются записи в бухгалтерском учете. Для отражения факта оказания услуг организации необходимо оформить первичный учетный документ по самостоятельно разработанной форме (например, акт об оказании услуг, отчет об оказанных услугах). С учетом того что услуги по абонементам оказываются по публичному договору, такой документ составляется организацией в одностороннем порядке .

По мере признания выручки от реализации услуг в дебет субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» со счетов затрат списывается себестоимость реализованных услуг .

Исчисляем налог…

…на добавленную стоимость (НДС). При реализации услуг (в том числе по абонементам) возникает объект обложения НДС, за исключением случаев оказания услуг физлицам, обороты по реализации которых освобождаются от НДС в соответствии с законодательством . Так, освобождение от НДС может быть применено при оказании физлицам услуг бань и душевых .

В целях исчисления НДС моментом фактической реализации признается день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов за них. В связи с этим в момент продажи абонемента объекта обложения НДС не возникает. НДС исчисляется в том отчетном периоде, на который приходится оказание услуг по абонементу .

Учитывая, что услуги по абонементам реализуются физлицам, организация должна составить итоговый ЭСЧФ на сумму всех реализованных услуг (включая услуги по абонементам) и направить его на Портал .

Срок создания итогового ЭСЧФ зависит от того, какой отчетный период по НДС выбрала организация . Так, итоговый ЭСЧФ направляется на Портал:

— при поквартальном исчислении НДС — не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом;
помесячном исчислении — не позже 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Напомним, что в случае изготовления бланков абонементов сторонней организацией сумма «входного» НДС, предъявленная такой организацией, принимается к вычету на основании выставленного ею ЭСЧФ при условии его подписания ЭЦП покупателя .

…на прибыль. Стоимость бланков реализованных абонементов при налогообложении прибыли учитывается в составе затрат по производству и реализации услуг .

По общему правилу выручка от реализации услуг по абонементам для целей исчисления налога на прибыль отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете с соблюдением принципа начисления. В момент продажи абонемента объекта обложения налогом на прибыль не возникает, поскольку имеет место предварительная оплата услуг. Стоимость абонемента (его части) включается в выручку в том периоде, на который приходится оказание услуг по абонементу .

Пример 2

Фитнес-центр в июне 2017 года заплатил сторонней организации 96 руб. (в том числе НДС 16 руб.) за изготовление бланков абонементов в количестве 1000 шт. Стоимость одного бланка (без НДС) составляет 0,08 руб. В этом же месяце бланки были получены и оприходованы.

В июле 2017 года было реализовано 37 абонементов со сроком действия три месяца (август — октябрь 2017 года) и количеством посещений 8 раз в месяц. Стоимость одного такого абонемента — 126 руб. (списание фактической себестоимости реализованных услуг не рассматривается). Наличные денежные средства за абонементы внесены потребителями через кассовое оборудование фитнес-центра.

Учетной политикой организации предусмотрено, что:

— списание бланков абонементов осуществляется в момент их реализации потребителям на основании отчета о реализации абонементов;
— выручка от реализации услуг по абонементам, предусматривающим равное количество посещений в каждом месяце, определяется пропорционально месяцам действия абонементов.

Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц.

К счету 10 открыт субсчет 10-13.

К счету 62 открыты субсчета:

— 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги»;
— 62-2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по абонементам».

Источник

Это интересно:  Как правильно настраивать карбюратор на мотоцикле
Ссылка на основную публикацию